| Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Сумма, причитающаяся с покупателя за товары (включая НДС) | договор, накладная, счет, акт | 62 | 90-1 |
2. | Списывается себестоимость товаров | расчет | 90-2 | 41, 45 |
3. | Списываются расходы на продажу | расчет | 90-2 | 44 |
4. | Начисляется НДС | счет-фактура | 90-3 | 68/НДС, 76/НДС |
5. | Начисляются акцизы | счет-фактура | 90-4 | 68/А |
| Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца): | | | |
| -прибыль (списание кредитового сальдо счета 90) | расчет | 90-9 | 99 |
| -убыток (списание дебетового сальдо счета 90) | расчет | 99 | 90-9 |
| Закрывается счет 90 (в конце года): | | | |
| -закрывается субсчет 90-1 | расчет | 90-1 | 90-9 |
| - закрывается субсчет 90-2 | расчет | 90-9 | 90-2 |
| - закрывается субсчет 90-3 | расчет | 90-9 | 90-3 |
| - закрывается субсчет 90-4 | расчет | 90-9 | 90-4 |
2.2. Отражение расходов, связанных с реализацией, в
бухгалтерском учете
Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определяются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, к которым относятся операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности в организации торговли являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Наибольшую сложность представляет учет транспортных расходов. Под транспортными расходами понимаются расходы по транспортным услугам сторонних организаций. Расходы на транспортировку собственными силами и средствами организации относятся к другим статьям расходов: амортизационные расходы, расходы на оплату труда и т.д.
Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель.
Различные варианты учета расходов на транспортировку товаров от продавца приведены в таблице 1 (стр. 9).
Суммы произведенных расходов отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Торговым организациям предоставлено право выбирать, каким способом учитывать расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу:
· включать эти затраты в фактическую себестоимость товаров и учитывать на счете 41 "Товары";
· относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 "Расходы на продажу".
Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.
Если расходы по заготовке и доставке товаров включаются в расходы на продажу, то они подлежат распределению между проданными товарами и остатком товаров на конец каждого месяца.
Расходы по заготовке и доставке, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, списываются с кредита счета 44
"Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Расходы по заготовке и доставке товаров, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Сумма расходов по заготовке и доставке, относящаяся к остатку товаров на складе определяется умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца.
Заметим, что при любом варианте учета расходов по заготовке и доставке товаров относятся на затраты и отражаются по дебету счета 90 "Продажи" только расходы, относящиеся к реализованным товарам. Оставшиеся расходы остаются либо в стоимости товаров на складах на счете 41 "Товары", либо на счете 44 "Расходы на продажу".
Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), возможно учитывать с использованием счета 23 "Вспомогательные производства". Суммы, накопленные на счете 23, списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, резервы расходов на ремонт основных средств и другие резервы предстоящих расходов, предусмотренные законодательством.
Учет этих резервов ведется на счете 96 "Резервы предстоящих
расходов". Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) организации и др.
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу
| Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Учет расходов на продажу |
1. | Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов | карточки учета ОС-6, НМА-1 | 44 | 02, 05 |
2. | Израсходованы материалы | карточка учета М-17 | 44 | 10 |
| Расходы по работам, услугам, включаемым в затраты (транспортные, рекламные, по аренде и др.): | | | |
| -стоимость услуг без НДС | счет, акт | 44 | 60 |
| -НДС по услугам | счет-фактура | 19/Усл | 60 |
| Расходы на оплату труда: | | | |
| -начислена заработная плата | расчетная ведомость | 44 | 70 |
| -начислены социальные взносы | расчет | 44 | 69 |