Реферат на тему "Бухгалтерский учет в торговле 2"




Реферат на тему

текст обсуждение файлы править категориядобавить материалпродать работу




Книга на тему Бухгалтерский учет в торговле 2

скачать

Найти другие подобные рефераты.

Книга *
Размер: 278.9 кб.
Язык: русский
Разместил (а): Виталий
Предыдущая страница 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16 Следующая страница

добавить материал

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума­гам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро­вание которых были приняты в составе расходов в установленном порядке;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от пе­реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты;
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, имуществен­ных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс­плуатации основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо­творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целе­вого финансирования, за исключением бюджетных средств;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­изошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) ор­ганизации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налого­вой базы;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой дав­ности или по другим основаниям;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентариза­ции.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определяется статьей 251 НК РФ.
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов, не связанных с реали­зацией, включаются обоснованные затраты на осуществление дея­тельности, непосредственно не связанной с реализацией.
К внереализационным расходам относятся, в частности (статья 265 НК РФ):
расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если деятельность по аренде не является основной деятельностью для организации;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогопла­тельщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого­плательщиком ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, ис­численная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически по­ступившей (уплаченной) сумме в рублях;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса Центрального банка Рос­сийской Федерации, установленного на дату перехода права собст­венности на иностранную валюту;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста­новленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на де­монтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы по операциям с тарой, если эти расходы не относятся к материальным расходам;
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за Нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то­варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор­ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде (в соответствии со статьей 250 НК РФ);
расходы на услуги банков;
расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (уча­стников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой по­мещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Если организация для целей начисления налога на прибыль применяет метод начисления, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия винов­ных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай­ных ситуаций;
убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).

5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №  114н.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бух­галтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налого­вом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налого­плательщиком налога на прибыль. Положение может не применять­ся субъектами малого предпринимательства (статус субъектов мало­го предпринимательства определяется в соответствии с Федераль­ным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).
В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, опре­деляемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сфор­мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на­зывается условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Для определения и отражения в учете различия между бухгал­терской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сфор­мированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают, например:
в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расхода­ми, принимаемыми для целей налогообложения в пределах опреде­ленных норм;
при учете расходов, связанных с безвозмездной передачей иму­щества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей нало­гообложения.
Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемы­ми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формирова­нии бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в на­логовом учете.
Вычитаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион­ные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амор­тизационные отчисления в налоговом учете);
при переносе в налоговом учете убытков на будущее.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расхо­ды в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом уче­те, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион­ные отчисления в налоговом учете превышают амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета);
в результате признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета исходя из допущения вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, опреде­ляемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:
постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму нало­га на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчет­ных периодах на сумму налога на прибыль не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового актива (уменьшает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем - увеличи­вает), определяемого как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль;
отложенного налогового обязательства (увеличивает сумму на­лога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем -уменьшает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку нало­га на прибыль.
К отложенным налоговым обязательствам относятся также суммы налога на прибыль, по которым имеются отсрочки или рас­срочки по уплате.
Корректировка условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде производится по следую­щей схеме:

Определенный таким образом текущий налог на прибыль явля­ется налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете постоянные и временные (вычитаемые и налогооблагаемые) разницы отчетного периода отражаются обособ­ленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сбо­рам". Если финансовый результат - убыток, то начисляется услов­ный доход по налогу на прибыль и отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные дохо­ды по налогу на прибыль".
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Начисление отложенного налогового актива отражается по де­бету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться (или полностью погашаться) отложенные налоговые активы, что в учете отражается обратной проводкой.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагае­мая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по .налогам и сборам". Уменьшение (или полное погашение) в отчетном периоде отложен­ных налоговых обязательств (по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц) отражается обратной проводкой.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта ак­тива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогу на прибыль
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Начислен условный расход по налогу на прибыль
расчет
99/УР
68/Приб
2.
Начислен условный доход по налогу на прибыль
расчет
68/Приб
99/УД

3.
Начислено постоянное налого­вое обязательство
расчет
99/ПНО
68/Приб
4.
Отложенные налоговые акти­вы:
-возникновение отложенных налоговых активов
расчет
09
68/Приб
-уменьшение или полное по­гашение отложенных налого­вых активов
расчет
68/Приб
09
-списание отложенных нало­говых активов при выбытии объекта, по которому они были начислены
расчет
99
09
5.
Отложенные налоговые обязательства:
-возникновение отложенных налоговых обязательств
расчет
68/Приб
77
-уменьшение или полное по­гашение отложенных налого­вых обязательств
расчет
77
68/Приб
-списание отложенных нало­говых обязательств при выбы­тии объекта, по которому они были начислены
расчет
77
99
Пример 1.
Организация в течение года ведет учет постоянных и времен­ных разниц:
1) организация применяет кассовый метод для целей налогового учета. Получены от поставщика и оплачены товары стоимостью 2360-00 руб. (включая НДС 18%). Товары отгружены покупателю по продажной стоимости 3540-00 руб. (включая НДС  18%), но оплата не получена. Возникает налогооблагаемая временная разница;
2) для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогового учета - линейным  методом.  В сентябре принят на учет объект основных средств стоимостью  15000-00 руб., срок полезного использования составляет 5 лет. При начислении амортизации (начиная с октября) возникают вычитаемые временные разницы;
Предыдущая страница 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16 Следующая страница


Бухгалтерский учет в торговле 2

Скачать книгу бесплатно


Постоянный url этой страницы:
http://referatnatemu.com/?id=14914&часть=6



вверх страницы

Рейтинг@Mail.ru
Copyright © 2010-2015 referatnatemu.com