Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 692-60 - 270-00 = 422-60 руб.
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| а
| Оплачены товары А (с учетом НДС)
| 4720-00
| 60
| 50
| Получены товары А
| 4000-00
| 41-2
| 60
| НДС по полученным товарам
| 720-00
| 19-3
| 60
| НДС списан на расчеты с бюджетом
| 720-00
| 68/НДС
| 19-3
| Начисляется торговая наценка 50%
| 2000-00
| 41-2
| 42
| Включается НДС в продажную стоимость
| 1080-00
| 41-2
| 42
| б
| Оплачены товары В (с учетом НДС)
| 5900-00
| 60
| 50
| Получены товары В
| 5000-00
| 41-2
| 60
| НДС по полученным товарам
| 900-00
| 19-3
| 60
| НДС списан на расчеты с бюджетом
| 900-00
| 68/НДС
| 19-3
| Начисляется торговая наценка 30%
| 1500-00
| 41-2
| 42
| Включается НДС в продажную стоимость
| 1170-00
| 41-2
| 42
| в
| Выручка по проданным товарам[‡‡]
| 1770-00
| 50
| 90-1
| Начислен НДС
| 270-00
| 90-3
| 68/НДС
| В конце месяца:
| | г
| Списывается стоимость товаров по продажным ценам
| 1770-00
| 90-2
| 41-2
| Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно)
| 692-60
| 90-2
| 42
| | | | | | | Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1347-40 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 422-60 руб.
| | Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90
| 422-60
| 90-9
| 99
| Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 422-60 руб.
4.2. Учет возврата товаров покупателями
Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей".
Статьями 475, 480, 482 ГК РФ определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара рассматривается как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - несостоявшимся.
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр товарной накладной прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар.
Порядок оформления возврата денежных средств за принятые от покупателей товары различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.
Если деньги возвращаются в день покупки товара, то возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по выданному в этой кассе чеку ККМ (в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов РФ от 30.08.93 № 104). На сумму возврата денежных средств составляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12^1998 № 132. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки или кассовый чек покупателем утерян, то возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность (в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются выручкой. В налоговом учете возвращенный покупателем товар также не признается реализованным.
При возврате покупателями товаров в бухгалтерском учете следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, должна проводиться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров
№
| Операция
| Первичные документы
| Дебет
| Кредит
| 1.
| Корректировка продаж по возвращенным покупателем товарам:
| | | | -выручка по возвращенным товарам (сторно)
| акт
| 76-2, 62
| 90-1
| -себестоимость товаров (сторно)
| расчет
| 90-2
| 76-2
| -возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
| акт, расчет
| 41
| 76-2
| -торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)
| расчет
| 41
| 42
| -относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
| расчет
| 68/НДС
| 76-2
| -корректируются обороты по счету 90-3 (сторно)
| расчет
| 90-3
| 76-2
| 2.
| Учет возврата товара в следующем отчетном году:
| | | | -отражается сумма, уплаченная покупателем за товар
| акт
| 91-2
| 76-2
| -возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
| расчет
| 41
| 91-1
| -торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)
| расчет
| 41
| 42
| -относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
| расчет
| 68/НДС
| 91-1
| 3.
| Выплата покупателю денег за возвращенный товар
| РКО
| 76-2, 62
| 50
| Пример 1.
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.
а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;
б) в конце месяца определяется финансовый результат.
в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.
Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| а
| Отражается выручка от реализации[§§]
| 1770-00
| 50
| 90-1
| | | Начислен НДС (1770-00 х 18 / 118)
| 270-00
| 90-3
| 68/НДС
| В конце месяца:
| б
| Списывается стоимость реализованных товаров
| 1000-00
| 90-2
| 41
| Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
| | Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90
| 500-00
| 90-9
| 99
| Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
В следующем месяце:
в
| Возвращены деньги покупателю
| 619-50
| 76-2
| 50
| Корректируется выручка (сторно)
| 619-50
| 76-2
| 90-1
| Корректируется себестоимость реализованных товаров (сторно)
| 350-00
| 90-2
| 76-2
| Оприходован возвращенный товар
| 350-00
| 41
| 76-2
| Корректируется НДС:
| | | | -уменьшаются суммы НДС, подлежащие к уплате (619-50 х 18 / 118)
| 94-50
| 68/НДС
| 76-2
| -корректируются обороты по субсчету 90-3 (сторно)
| 94-50
| 90-3
| 76-2
| Корректируется прибыль (сторно) (619-50 - 94-50 - 350-00)
| 175-00
| 90-9
| 99
| 4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле При применении организацией при реализации товаров различных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по различным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.
Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.
Порядок ведения раздельного учета законодательно не определен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.
Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.
Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров, то отражение реализации и начисление налога на добавленную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами и соответствующими им ставками налогов.
Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соответствующего оборудования не всегда возможно.
Если в организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учитываются в целом по всем товарам, информация о движении товаров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую сложность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раздельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.
Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на основании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по различным ставкам.
Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдельным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.
Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.
На основании данных об остатке товаров и данных по недостачам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, занимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.
Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (например, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основании данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:
Общая выручка организации за месяц определяется на основании показаний кассовых аппаратов.
Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:
Ведение синтетического раздельного учета может обеспечиваться открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".
В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.
Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов товаров, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).
Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распределены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все расходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.
В конце месяца после распределения по видам продаж указанные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Расходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к продажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расходы на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.
Распределение расходов по заготовке и доставке товаров между проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.
После распределения суммы расходов, относящиеся к проданным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствующих видов товаров.
При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются (статья 170 НК РФ).
Организация имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов по операциям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подлежат вычету в установленном порядке.
Пример 1.
Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):
а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;
б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;
|
