3) представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда - 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.
По итогам года финансовый результат - прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по текущему налогу на прибыль.
В следующем году получена частичная оплата товаров от покупателя - 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начисленное ранее отложенное налоговое обязательство, относящееся к этим товарам.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Учитываются постоянные и временные разницы:
(1) Для целей бухгалтерского учета прибыль от реализации = (3540-00 - 540-00) - (2360-00 - 360-00) = 1000-00 руб. В налоговом учете при применении кассового метода до получения оплаты прибыль от реализации не учитывается.
Налогооблагаемая временная разница = 1000-00 руб., отложенное налоговое обязательство = 24% х 1000-00 = 240-00 руб.
(2) Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета: годовая сумма амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за первый год эксплуатации = 15000-00 х5/ (1+2 + 3 + 4+ 5) - 5000-00 руб.; амортизация за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) = 3 х 5000-00 / 12 = 1250-00 руб.
Начисление амортизации для целей налогового учета: амортизация за 3 месяца = 3 х (15000-00 / 5) / 12 = 750-00 руб.
Вычитаемая временная разница за год (возникла в течение трех последних месяцев) = 1250-00 - 750-00 = 500-00 руб., отложенный налоговый актив = 500-00 х 24% = 120-00 руб.
(3) Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (статья 264 НК РФ).
Постоянная разница = 500-00 - (5000-00 х 4%) = 300-00 руб., постоянное налоговое обязательство = 24% х 300-00 = 72-00 руб.
По итогам года:
условный расход по налогу на прибыль = 24% х 10000-00 = 2400-00 руб.;
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2400-00 + 72-00 + 120-00 - 240-00 = 2352-00 руб.
В следующем году: при получении оплаты в налоговом учете учитывается часть прибыли, соответствующая поступившему платежу. Доля платежа составляет = (1475-00 - 225-00) / (3540-00 - 540-00) = 0,4167. Уменьшение налогооблагаемой временной разницы = 1000-00 х 0,4167 = 416-70 руб., корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства = 24% х 416-70 = 100-00 руб.
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| По итогам года:
| а
| Начислен условный расход по налогу на прибыль
| 2400-00
| 99/УР
| 68/Приб
| Начислено отложенное налоговое обязательство (1)
| 240-00
| 68/Приб
| 77
| Начислен отложенный налоговый актив (2)
| 120-00
| 09
| 68/Приб
| Начислено постоянное налоговое обязательство (3)
| 72-00
| 99/ПНО
| 68/Приб
| 6
| Перечислены платежи по текущему налогу на прибыль в бюджет
| 2352-00
| 68/Приб
| 51
| В следующем году:
| в
| Корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства
| 100-00
| 77
| 68/Приб
| Пример 2.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;
в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;
д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с учетной политикой:
товары учитываются по фактической себестоимости;
для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяется метод ФИФО;
для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| а
| Оплачено поставщику
| 3540-00
| 60
| 51
| Поступили оплаченные товары (100 ед. х 30-00)
| 3000-00
| 41
| 60
| НДС по поступившим товарам
| 540-00
| 19-3
| 60
| НДС списан на расчеты с бюджетом
| 540-00
| 68/НДС
| 19-3
| б
| Товары отгружены покупателю (70 ед.), списывается себестоимость
| 2100-00
| 90-2
| 41
| Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
| в
| Оплачено поставщику
| 3304-00
| 60
| 51
| Поступили оплаченные товары (80 ед. х 35-00)
| 2800-00
| 41
| 60
| НДС по поступившим товарам.
| 504-00
| 19-3
| 60
| НДС списан на расчеты с бюджетом
| 504-00
| 68/НДС
| 19-3
| г
| Товары отгружены покупателю (90 ер,.), списывается себестоимость
| 3000-00
| 90-2
| 41
| Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оцениваются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница — 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.
В конце года:
д
| Начислено отложенное налоговое обязательство (55-56 х 24%)
| 13-33
| 68/Приб
| 77
| Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога на прибыль:
а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат – прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат – прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| Первый год:
Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.
а
| Отражен текущий убыток в качестве налогового актива
налоговый отложенного
| 3600-00
| 09
| 68/Приб
|
Второй год:
б
| Отражен налогу на 24%) условный прибыль
расход по (21000-00 х
| 5040-00
| 99/УР
| 68/Приб
| При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.
| | Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива
| 1512-00
| 68/Приб
| 09
| Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.
| | Уплачен текущий налог на прибыль
| 4778-00
| 68/Приб
| 51
| Третий год:
в
| Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)
| 9000-00
| 99/УР
| 68/Приб
| При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается полностью.
| | Операции по переносу убытка на будущее: списывается оставшаяся часть отложенного налогового актива
| 2088-00
| 68/Приб
| 09
|
Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.
| | Уплачен текущий налог на прибыль
| 6912-00
| 68/Приб
| 51
| 5.4. Учет конечного финансового результата Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных, чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Операция
| Первичные документы
| Дебет
| Кредит
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 1.
| Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно):
| | | | -прибыль (списание кредитового сальдо)
| расчет
| 90-9
| 99
| -убыток (списание дебетового сальдо)
| расчет
| 99
| 90-9
| 2.
| Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно):
| | | | -прибыль (списание кредитового сальдо)
| расчет
| 91-9
| 99
| -убыток (списание дебетового сальдо)
| расчет
| 5 99
| 91-9
| 3.
| Чрезвычайные доходы
| расчет
| 76-1, 10, 50 и др.
| 99
| 4.
| Чрезвычайные расходы
| расчет
| 99
| 94, 10, 41 и др.
| 5.
| Начислен условный расход по налогу на прибыль
| расчет
| 99/УР
| 68/Приб
| 6.
| Начислен условный доход по налогу на прибыль
| расчет
| 68/Приб
| 99/УД
| 7.
| Начислено постоянное налоговое обязательство
| расчет
| 99/ПНО
| 68/Приб
| 8.
| Начислены налоговые санкции
| акт проверки и др.
| 99
| 68
| 9.
| Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки декабря):
| | | | -чистая прибыль (кредитовое сальдо)
| расчет
| 99
| 84
| -чистый убыток (дебетовое сальдо)
| расчет
| 84
| 99
| Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - прибыль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кредитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (дебетовое) - 7000-00 руб.;
сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.
Операции в конце года:
Операция
| Сумма
| Дебет
| Кредит
| а
| Закрываются субсчета счета 90
| 17700-00 10000-00 2700-00
| 90-1
90-9
90-9
| 90-9
90-2
90-3
| | | | Закрываются субсчета счета 91
| 11000-00 4000-00
| 91-1
91-9
| 91-9
91-2
| | | | | | | | | Рассчитываются:
условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;
б
| Начислен условный расход по налогу на прибыль
| 2880-00
| 99/УР
| 68/Приб
| в
| Начислено постоянное налоговое обязательство
| 100-00
| 99/ПНО
| 68/Приб
| Начислен отложенный налоговый актив
| 150-00
| 09
| 68/Приб
| Начислено отложенное налоговое обязательство
| 200-00
| 68/Приб
| 77
| г
| Перечислены платежи по налогу на прибыль в бюджет
| 2930-00
| 68/Приб
| 51
| д
| Реформация баланса: списывается нераспределенная прибыль - сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)
| 9020-00
| 99
| 84
| текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 + 150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.
5.5. Учет собственного капитала В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
|
