Таблица 4 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя. Виды деятельности
| Затраты всего, руб.
| Наименование носителя затрат
| Единицы носителя затрат
| Затраты на единицу носителя, руб.
| Обработка на станке Н
| 4900
| Машино-часы
| 83628
| 0,06
| Обработка на станке К
| 4100
| Машино-часы
| 83628
| 0,05
| Наладка станков
| 2920
| Производственный период
| 5658
| 0,52
| Заказы материалов
| 1300
| Поданные требования
| 5658
| 0,23
| Ремонт станков
| 260
| Количество ремонтов
| 5658
| 0,04
| Управление
производством
| 2600
| Производственный период
| 1518
| 1,71
| Сумма накладных расходов по каждой операции делится на значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат. а) определение единиц носителей затрат. - обработка на станке Н: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628 - обработка на станке К: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628 - наладка станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658 - заказы материалов: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658 - ремонт станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658 - управление: (23*3)+(230*3)+(23*3)+(230*3) = 1518 б) затраты на единицу носителя: - обработка на станке Н: 4900/83628 = 0,06 - обработка на станке К: 4100/83628 = 0,05 - наладка станков: 2920/5658 = 0,52 - заказы материалов: 1300/5658 = 0,23 - ремонт станков: 260/5658 = 0,04 - управление: 2600/1518 = 1,71
Таблица 5 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов, руб. Показатель
| А
| В
| С
| Д
| Прямые затраты (на весь объём)
- материальные
| 161
| 1610
| 483
| 4830
| - затраты труда производственных рабочих
| 16,1
| 161
| 48,3
| 483
| Косвенные затраты:
- обработка на станке Н
| 12,42
| 1242
| 37,26
| 3726
| - обработка на станке К
| 10,35
| 1035
| 31,05
| 3105
| - наладка станков
| 35,88
| 1435,2
| 35,88
| 1435,2
| - заказы материалов
| 15,87
| 634,8
| 15,87
| 634,8
| - ремонт станков
| 2,76
| 110,4
| 2,76
| 110,4
| - управление
| 117,99
| 1179,9
| 117,99
| 1179,9
| Общие затраты
| 372,37
| 7408,3
| 772,11
| 15504,3
| Себестоимость единицы продукции
| 16,19
| 32,21
| 33,57
| 67,41
| Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции. а) прямые материальные затраты на весь объём А= 23 ед. * 7 руб. = 161 руб. В= 230 ед.* 7 руб. = 1610 руб. С= 23 ед.* 21 руб. = 483 руб. Д= 230 ед.* 21 руб. = 4830 руб. б) прямые затраты труда производственных рабочих на весь объём вида продукции: А= 23 ед.* 0,7 руб. = 16,1 руб. В= 230 ед.* 0,7 руб. = 161 руб. С= 23 ед.* 2,1 руб. = 48,3 руб. Д= 230 ед.* 2,1 руб. = 483 руб. в) обработка всего объёма вида продукта на станке Н: А = 9 м-ч/ед * 23 ед.* 0,06 = 12,42 руб. В = 90 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 1242 руб. С = 27 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,06 руб. = 37,26 руб. Д = 270 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 3726 руб. г) обработка всего объёма вида продукта на станке К: А = 9 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,05 руб. = 10,35 руб. В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб. С = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб. Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб. д) общие затраты на наладку станков по видам продуктов: А = 3 ед. * 23 ед. * 0,52 руб. = 35,88 руб. В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб. С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб. Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб. е) затраты на заказ материалов по видам продуктов: А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб. В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб. С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб. Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб. ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов: А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб. В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб. С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб. Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб. з) общие затраты на управление по видам продуктов: А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб. В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб. С = 117,99 руб. Д = 1179,9 руб.
Таблица 6 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат. Продукты
| Косвенные затраты, руб. (традиционная система)
| Косвенные затраты, руб.
(система АВС)
| Расхождение,
руб.
| Расхождение,
%
| А
| 365,47
| 195,27
| 170,2
| 46,6
| В
| 3654,7
| 5637,3
| 1982,6
| 35,2
| С
| 1096,41
| 240,81
| 855,6
| 355,3
| Д
| 10964,1
| 10191,3
| 772,8
| 7,0
| Наибольшее расхождение наблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов по продуктам С и А. Такая разница вероятно произошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы при производстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределения косвенных затрат. Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере – трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно. Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения. 2.3 Эффект изменения объема производства Производство продукции А и В 1 ) Традиционный метод База распределения – прямые трудозатраты (23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб. Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб. Косвенные расходы на единицу продукции А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб. В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб. Таблица 7- Себестоимость продуктов А и В. Показатель
| А
| В
| Прямые затраты на единицу продукта, руб.
| 7,7
| 7,7
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб.
| 63,56
| 63,56
| Себестоимость единицы продукта, руб.
| 71,26
| 71,26
| Объём производства, ед.
| 23
| 230
| Совокупные затраты, руб.
| 1638,98
| 16389,8
| 2) Метод АВС. Таблица 8 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя. Виды деятельности
| Затраты всего, руб.
| Наименование носителя затрат
| Единицы носителя затрат
| Затраты на единицу носителя, руб.
| Обработка на станке Н
| 4900
| Машино-часы
| 20907
| 0,23
| Обработка на станке К
| 4100
| Машино-часы
| 20907
| 0,20
| Наладка станков
| 2920
| Производственный период
| 2829
| 1,03
| Заказы материалов
| 1300
| Поданные требования
| 2829
| 0,46
| Ремонт станков
| 260
| Количество ремонтов
| 2829
| 0,09
| Управление
| 2600
| Производственный период
| 759
| 3,43
| а) определение единиц носителей затрат: - обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907 - обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907 - наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829 - заказы материалов = ремонт станков = 2829 - управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблица 9 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб. Показатель
| А
| В
| Прямые затраты (на весь объём)
- материальные
| 161
| 1610
| - затраты труда производственных рабочих
| 16,1
| 161
| Косвенные затраты:
- обработка на станке Н
| 47,61
| 4761
| - обработка на станке К
| 41,4
| 4140
| - наладка станков
| 71,07
| 2842,8
| - заказы материалов
| 31,74
| 1269,6
| - ремонт станков
| 6,21
| 24,84
| - управление
| 236,67
| 2366,7
| Общие затраты
| 611,8
| 17175,94
| Себестоимость единицы продукта 26,6 74,68 Производство продукции С и Д 1) Традиционный метод База распределения – прямые трудозатраты (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб. Ставка распределения = 16080/ 531,3 = 30,26539 руб. Косвенные расходы на единицу продукции С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб. Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб. Таблица 10 - Себестоимость продуктов С и Д. Показатель
| С
| Д
| Прямые затраты на единицу продукта, руб.
| 23,1
| 23,1
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб.
| 63,56
| 63,56
| Себестоимость единицы продукта, руб.
| 86,66
| 86,66
| Объём производства, ед.
| 23
| 230
| Совокупные затраты, руб.
| 1993,18
| 19931,8
|
2) Метод АВС Таблица 11 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя. Виды деятельности
| Затраты всего, руб.
| Наименование носителя затрат
| Единицы носителя затрат
| Затраты на единицу носителя, руб.
| Обработка на станке Н
| 4900
| Машино-часы
| 62721
| 0,08
| | | | | | | | | | | Продолжение табл. 11
| Обработка на станке К
| 4100
| Машино-часы
| 62721
| 0,06
| Наладка станков
| 2920
| Производственный период
| 2829
| 1,03
| Заказы материалов
| 1300
| Поданные требования
| 2829
| 0,46
| Ремонт станков
| 260
| Количество ремонтов
| 2829
| 0,09
| Управление
| 2600
| Производственный период
| 759
| 3,43
| определение единиц носителей затрат: - обработка на станке Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721 - обработка на станке К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721 - наладка станков: (23 * 3)+(230 * 12) = 2829 - заказы материалов = ремонт станков = 2829 - управление: (23 * 3)+(230 * 3) = 759
Таблица 12 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб. Показатель
| С
| Д
| Прямые затраты (на весь объём):
- материальные
| 483
| 4830
| - затраты труда производственных рабочих
| 48,3
| 483
| Косвенные затраты:
- обработка на станке Н
| 49,68
| 4968
| - обработка на станке К
| 37,26
| 3726
| - наладка станков
| 71,07
| 2842,8
| - заказы материалов
| 31,74
| 1269,6
| - ремонт станков
| 6,21
| 248,4
| - управление
| 236,67
| 2366,7
| Общие затраты
| 963,93
| 20734,5
| Себестоимость единицы продукта
| 41,91
| 90,15
| Таблица 13 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и В. Продукты
| Косвенные затраты, руб.
(традиционная система)
| Косвенные затраты, руб.
(система АВС)
| Расхождение,
руб.
| Расхождение,
%
| А
| 1461,88
| 434,7
| 1027,18
| 236,3
| В
| 14618,8
| 15404,9
| 786,1
| 5,1
| Таблица 14 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты С и Д. Продукты
| Косвенные затраты, руб.
(традиционная система)
| Косвенные затраты, руб.
(система АВС)
| Расхождение,
руб.
| Расхождение,
%
| С
| 1461,88
| 434,7
| 1027,18
| 236,3
| Д
| 14618,8
| 15404,9
| 786,1
| 5,1
| Если распределить все косвенные затраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 71 руб. 26 коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял на себестоимость – она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость А составила 26 руб. 60 коп., В – 74 руб. 68 коп. Так как метод АВС более точен можно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимость единицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимость А при расчёте традиционным методом. Аналогичный результат наблюдается при распределении косвенных затрат на производство продукции С и Д. 2.4 Эффект изменения ресурсоемкости Производство продукции А и С 1 ) Традиционный метод База распределения – прямые трудозатраты (23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб. Ставка распределения = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб. Косвенные расходы на единицу продукции А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб. С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб. Таблица 15. Себестоимость продуктов А и С. Показатель
| А
| С
| Прямые затраты на единицу продукта, руб.
| 7,7
| 23,1
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб.
| 174,78
| 524,35
| Себестоимость единицы продукта, руб.
| 182,48
| 547,45
| Объём производства, ед.
| 23
| 23
| Совокупные затраты, руб.
| 4197,04
| 12591,35
| 2) Метод АВС.
Таблица 16 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя. Виды деятельности
| Затраты всего, руб.
| Наименование носителя затрат
| Единицы носителя затрат
| Затраты на единицу носителя, руб.
| Обработка на станке Н
| 4900
| Машино-часы
| 828
| 5,92
| Обработка на станке К
| 4100
| Машино-часы
| 828
| 4,95
| Наладка станков
| 2920
| Производственный период
| 138
| 21,16
| Заказы материалов
| 1300
| Поданные требования
| 138
| 9,42
| Ремонт станков
| 260
| Количество ремонтов
| 138
| 1,88
| Управление
| 2600
| Производственный период
| 138
| 18,84
| Определение единиц носителей затрат: - обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828 - обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828 - наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138 - заказы материалов = ремонт станков = 138 - управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138 Таблица 17 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб. Показатель
| А
| С
| Прямые затраты (на весь объём)
- материальные
| 161
| 483
| - затраты труда производственных рабочих
| 16,1
| 48,3
| Косвенные затраты:
- обработка на станке Н
| 1225,44
| 3676,32
| - обработка на станке К
| 1024,65
| 3073,95
| - наладка станков
| 1460,04
| 1460,04
| - заказы материалов
| 649,98
| 649,98
| - ремонт станков
| 129,72
| 129,72
| - управление
| 1299,96
| 1299,96
| Общие затраты
| 5966,89
| 10821,27
| Себестоимость единицы продукта 259,43 470,49 Производство продукции В и Д 1) Традиционный метод База распределения – прямые трудозатраты (230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб. Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб. Косвенные расходы на единицу продукции В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб. Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб. |
