- направления бизнеса заказчика;
- история его деятельности;
- нынешние условия, будущая перспектива;
- территориальное размещение;
- вид продукции, рынки сбыта;
- изменения в структуре производства и уровня в штате;
- последние изменения в функционировании б/у;
- организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.
Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события и виды деятельности, которые по его мнению могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.
В плане проведения аудита отражается состояние применение на предприятии система бухгалтерского учета, уровень доверия к данным внутреннего контроля. В плане излагается характер, сроки и глубина аудиторских процедур, порядок координации в будущей работе.
После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :
- условия договора;
- содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
- ответственность аудитора;
- ответственность клиента;
- применяемая система и форма бухгалтерского учета;
- финансовые отчеты, используемые для аудита;
- исполнитель аудиторской работы;
- длительность аудиторской работы;
- бюджет времени и затрат;
- воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
- установление уровня существенности поставленных задач;
- определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
- степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
- сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания;
- аудиторский риск;
- привлечение экспертов.
Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:
1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.
Объекты аудита:
- наличие учредительных документов;
- реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
- выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
- материалы инвентаризации;
- акты налоговой инспекции;
- аудиторское заключение за прошлый период;
- состояние компьютеризации б/у;
- организация внутреннего контроля;
- соблюдение, правильное использование законов, нормативов;
2 этап. Аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
Объекты аудита:
- учредительные документы;
- формирование и изменение уставного капитала;
- наличие и использование кредита;
- наличие и использование денежных средств;
- основные средства и нематериальные активы;
- материальные запасы;
- расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
- производственные затраты;
- доход;
- конечный финансовый результат и их использование.
3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Стадии и направления аудита.
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:
- предварительное исследование объекта аудита;
- планирование аудита;
- проверка внутреннего контроля предприятия;
- аналитическая проверка финансовой информацией;
- обзор финансовой отчетности;
- подготовка аудиторского отчета и заключение.
Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:
- определение типа, структура предприятия управления им;
- планирование и последующий контроль аудита;
- изучение и оценка формы и методов учета;
- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
- проверка реальности статей баланса;
- проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистром;
- проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;
- проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;
- анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;
- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.
По согласованной программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия.
Процедуры аудита.
Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они в общем виде могут быть представлены следующим образом:
- ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;
- осмотр предприятия и служебных помещений;
- рассмотрение политики компании в области учета;
- идентификация взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);
- оценка потребности в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний).
I группа процедур. Информация о юридических обязательствах клиента.
- устав и уставные документы;
- протоколы собраний;
- договоры, контракты.
II группа процедур. Аналитические процедуры.
- оценка способности предприятия оставаться действующим;
- выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности;
III группа процедур. Непосредственно тестирование.
- сокращение числа детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то детализировать аудиторские тесты нет необходимости).
- выбор времени проведения аналитических процедур;
- подготовка тестов.
Аудиторские доказательства
Понятие аудиторских доказательств. Их виды.
Требования к ним предъявляемые.
Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Порядок получения аудиторских доказательств определен международным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном в январе 1982 г.
Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.
При подготовке аудиторских доказательств аудитор определяет основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим аудитор отличается от ревизора. Содержание аудиторских доказательств зависит от способа их получения.
Различают:
- прямые доказательства — когда получают доказательства непосредственно проводя независимую процедуру выявления состояния объекта;
- второстепенные доказательства - в этом случае используются данные внутреннего контроля или получения от 3 лиц.
В первом случае получают объективную и полную характеристику объекта, во втором к доказательствам нужно относиться очень осторожно.
- документированные доказательства - содержащиеся в конкретных документах (Например, по расходному кассовому ордеру выдано 42 грн. на командировочные расходы, оправдательных документов нет. Указанная сумма списана на общехозяйственные расходы. В результате растет себестоимость, падает прибыль и налог на прибыль).
К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования:
- необходимость;
- обоснованность;
- полнота;
- правильность.
Под необходимостью аудиторского доказательства понимают получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.
Под обоснованностью аудиторского доказательства понимается обеспеченность того, что в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности содержание подтверждается подписями конкретных исполнителей.
Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля.
Под правильностью понимают требование, в соответствии с которым должны быть приведены всесторонне проверенные аудиторские данные.
Источники аудиторских доказательств.
Источником информации аудиторских доказательств могут быть:
- данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;
- учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;
- главная книга;
- бухгалтерская отчетность;
- планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;
- материалы ревизий и проверок разных уровней;
- материалы внутрихозяйственного контроля, в т.ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;
- данные документального и фактического контроля;
- письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.
-
Методика получения аудиторских доказательств.
Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.
Содержание документов проверяют сплошным или выборочным методом.
Рабочие документы аудитора
Понятие и классификация рабочих документов.
В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует:
- использованные процедуры;
- тесты;
- полученную информацию и соответствующие;
- выводы, сделанные в ходе аудитора.
Рабочие документы должны включать в себя всю информацию , которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении.
Задачи рабочих документов. Общая цель рабочих документов заключается в том, чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные для определения для данного конкретного случая типа аудиторского заключениями основа для проверок.
Состав и кол- во аудиторских док-тов определяются аудитором самостоятельно в каждом конкретном случае. Зависит от составления Рабоч. док-тов; квалификация аудитора; его опыта работы; условия договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным аудитором.
Рабочие док-ты должны отвечать определенным требованиям:
- информацию содержать достаточно полную и детальную , чтобы другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое представление о проверке и подтвердить выводы;
- док-ты должны быть составлены в ходе проверки, составление их после проверки не допускается;
- док-ты должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение;
- должны позволять оценить фин. отчетность, в соответствии с установленными критериями;
- содержать информацию, необходимую или полезную для последующих проверок;
- отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля и степень к нему;
- фиксировать процедуры по проверке и оценке системы б/у;
- док-ты должны быть составлены четко и разборчиво;
- используемые сокращения и усл. обозначения должны быть пояснены в начале папки раб. док-тов.;
- необходимо обязательно указывать место и дату составления док-та, фамилию аудитора и его подпись, № док-та, порядковый № стр. в рабочей документации.
Существует несколько типов классификации раб. док-тов:
1. По времени ведения и использования:
- долгосрочные;
- непродолжительного использования.
2. По способу и источникам получения:
- от третьих лиц;
- от предприятия клиента;
- составленные аудитором.
3. По характеру информации:
- правового хар-ра (копии учред. договоров и т.д.);
- о руководстве и персонале предприятия (кол-во и прочие сведения);
- о структуре и организации предприятия;
- о системе внутреннего контроля;
- о системе б/у (структура, уровень автоматизации и т.д.);
- док-ты и оценки аудиторского риска;
- корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора, письма - предложения клиенту);
- итоговое заключение;
- предложения и рекомендации.
4. По назначению:
- обзорные (общая хар-ка предприятия-клиента);
- информативные (дающую точную инф-цию о совершенных хоз.операциях и т.д.);
- проверочные (свидетельствующие о проверке фин.сост.);
- подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц);
- расчетные (содержащие определенные расчеты);
- сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения);
- аналитические (составленные в рез-те применения метода аналитического обзора).
5. По степени стандартизации:
- стандартизированные;
- произвольной формы.
6. По форме представления:
- графические;
- табличные;
- текстовые;
- комбинированные.
7. По технике составления:
- ручные;
- на машинных носителях.
Рабочие док-ты аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказ-в поскольку раб.док-ты документально фиксируют последние. В соответствии с приведенной выше классификацией:
- полученные от третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк) ;
- полученные от предприятия- клиента (оригиналы и копии первичных док-тов, четных регистров, отчетов и т.д.);
- составленные самим аудитором(зафиксированные док-но личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).
Методика составления рабочих документов аудитора.
Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к подготовке и организации рабочих док-тов.
Требования к рабочим док-там аудитора определяют их обязательные реквизиты:
- наименование док-та;
- название клиента;
- порядковый № док-та и стр. его размещения в аудиторском досье;
- период проверки;
- содержание;
- указание лиц составивших и проверивших док-т, их подписи;
- дата составления док-та и др.спец. реквизиты.
Чаще всего раб. док-ты составляются в виде схем.
Полученные аудитором выводы и рез-ты, которые зафиксированы в одном док-те, могут быть использованы и отражены в других док-х, составленных в ходе проверки. При этом обязательна ссылка на страницу, где впервые эти выводы зафиксированы.
Принято выделять рабочие док-ты объединенные в постоянную информ-ю (постоянные файлы). Они явл.удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие док-ты:
- выписки или копии уставных док-тов, контракты долгосрочные и т.д.;
- анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора(дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.);
- информация по ознакомлению системой внутрихоз. контроля и оценкой риска контроля;
- рез-ты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.
Документы текущего года образуют текущие файлы.
В текущие файлы включаются:
- программа аудита;
- рабочий пробный баланс;
- корректировка оборотных ведомостей.
Вспомогательные записи.
Включение в рабочие док-ты хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.
В аудиторских док-тах присутствует спец. раб. документ “Перечень аудиторских задач”. Учитывая особенности аудита в Украине, специфику ведения б/у по сравнению с зарубежными странами этот рабочий док-т может быть представлен в виде таблицы.
|
